Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки. Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки Как закрыть 42 счет проводки
Счет 42 «Торговая наценка» - пассивный, имеет кредитовый остаток, который показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для учета сумм торговых наценок (скидок, накидок) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при поступлении товаров на суммы торговых скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основе инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту. Средний процент определяется ежемесячно, как частное от деления (сальдо на начало по счету 42 минус оборот по дебету счета 42 плюс сумма наценки, произведенной за текущий отчетный период): (сальдо товаров на начало месяца плюс продажная цена реализованных за отчетный период товаров), умноженные на 100%.
Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.
Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим по 42 счету.
Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от .
Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.
Субсчета 42 счета:
Типовые проводки по 42 счету
Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим по счету 42:
Формирование наценки на товар — пример
ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:
- Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
- Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
- Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).
Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:
Проводки по списанию наценки по реализованным товарам
ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.
По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.
В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:
- Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
- Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.
Стоимость товара, остаток которого числится на .02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).
Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:
((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.
В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
50 | 90.1 | Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс» | 1 418 300 руб. | Приходный кассовый ордер |
90.2 | 41 | Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов | 1 418 300 руб. | Отчет о реализации |
90.2 | 42 | Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%) | 465 345 руб. | Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет |
90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС по реализованному товару | 216 351 руб. | Отчет о реализации |
90.2 | 44 | Реализационные издержки отражены в составе расходов | 88 200 руб. | Отчет о расходах |
90.9 | 99 | По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.) | 160 794 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, занимающихся розничной торговлей, если их учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим порядок учета в двух распространенных ситуациях.
Покупка и продажа товаров
Рассмотрим стандартную ситуацию: компания покупает и перепродает товары. Эти товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). Они принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику без учета налога на добавленную стоимость (п. 5, 6 ПБУ 5/01). В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 фирмам, торгующим в розницу, разрешается учитывать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Требуется отразить в учете предприятия розничной торговли закупку и продажу товаров. При этом цена поставщиков может незначительно меняться от партии к партии, а продажная стоимость действует в течение длительного времени.
Пример
На начало месяца не реализовано 40 единиц товара, продажная стоимость каждой из них составляет 1180 руб. Всего на сумму 47 200 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 7200 руб.). По кредиту счета 42 по этим товарам отражена торговая наценка в сумме 15 200 руб. Торговая наценка по непроданным товарам определяется по среднему проценту.
В течение месяца приобретены три партии этого товара по 10 единиц в каждой по следующей цене 10 030 руб. (в том числе НДС 1530 руб.), 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.) и 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.). Всего на сумму 28 320 руб. (10 030 + 9440 + 8850), в том числе НДС 4320 руб.
В текущем месяце реализовано 60 единиц товара. Выручка от реализации составила 70?800 руб. с учетом налога на добавленную стоимость 10 800 руб.
На начало месяца на счете 42 отражена торговая наценка в сумме 15 200 руб. По поступившему в течение месяца товару она составила 11 400 руб. (10 ед. х 3 партии х 1180 руб. - 24 000 руб.). По дебету счета 41 на начало месяца отражена продажная стоимость товаров, равная 47 200 руб. (1180 руб. х 40 ед.). Продажная стоимость поступившего в текущем месяце товара - 35 400 руб. (30 ед. х 3 партии х 1180 руб.). На конец месяца продажная стоимость нереализованного товара составила 11 800 руб. (47 200 + 35 400 - 70 800).
Для расчета торговой наценки по проданным товарам нужно прежде определить ее средний процент. Он равен отношению ее суммы на начало отчетного периода и наценки по поступившим товарам за отчетный период к сумме реализованных товаров (товарооборота) и остатка товаров на конец отчетного периода. Затем нужно умножить получившийся результат на сумму выручки от реализации. Торговая наценка к проданным товарам составила 22 800 руб. ((15 200 руб. + 11 400 руб.) : (47 200 руб. + 35 400 руб.) х 70 800 руб.).
Бухгалтерские записи должны выглядеть так:
Дебет |
Кредит |
Сумма. руб. |
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением товаров |
||
Бухгалтерские записи, связанные с продажей товаров |
||
Счет 90 субсчет «Выручка |
||
Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» |
||
Счет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
Счет 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
Уценка товара и последующая его реализация
Организация, торгующая в розницу, ведет учет товара по продажным ценам. При доставке товар был поврежден. В связи с чем проведена уценка. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организациям, торгующим в розницу, разрешается учитывать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары», о торговых наценках - счет 42 «Торговая наценка» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
В соответствии с подпунктом «б» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , организация должна списать фактическую себестоимость товара со счета 41 в дебет счета 94 и одновременно оприходовать его по рыночной цене (с учетом физического состояния). При уценке торговую наценку нужно сторнировать по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 94.
Согласно пункту 9 ПБУ 5/01, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива (без учета НДС).
Виновные лица не выявлены, поэтому сумма потерь может быть признана расходами на продажу. В этом случае со счета 94 сумма потерь списывается в дебет счета 44 (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Пример
В рамках своей деятельности розничная компания получила на складе поставщика теклокерамические электрические варочные панели. При доставке в магазин одна из них была испорчена (появился скол). Было решено реализовать ее по сниженной цене. Уценка этой панели превышает торговую наценку.
Панель приобретена по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) за единицу товара. Продажная цена установлена равной 29?500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) за единицу товара. Торговая наценка на единицу товара - 9500 руб. Из-за скола продажная цена товара снижена на 50 процентов до суммы 14 750 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (2250 руб.).
Недостатки товара оговорены с покупателем при продаже.
Сумма потерь составила 7500 руб. (разница между покупной и продажной ценой товара без налога на добавленную стоимость). Поскольку виновные не выявлены, потери отнесены за счет организации.
В рассматриваемом случае бухгалтеру необходимо записать:
Дебет |
Кредит |
Сумма. руб. |
При приобретении товара |
||
При проведении уценки товара |
||
Одним из видов предпринимательской деятельности является торговля оптом и в розницу. В качестве прибыли продавца в данном случае считается торговая наценка , которая представляет разницу между начальной и итоговой ценой.
Описание и характеристика
Для получения прибыли, которая запланирована предпринимателями и учредителями, продавец осуществляет формирование товарной стоимости посредством суммы наценки, начисленной на себестоимость производства/приобретения . Полученная разница должна обеспечивать полноценное покрытие всех затрат:
- налог на добавленную стоимость;
- косвенные налоговые отчисления;
- расходы на реализацию;
- оплата услуг сторонних фирм;
- заработная плата персонала.
При этом посредством наценки происходит не только финансирование расходов, но и прибыль. Наряду с этим величина этого параметра не должна создавать серьезных препятствий для дальнейшей конкурентоспособности компании на рынке в сравнении с товарами конкурентов.
Что касается осуществления бухгалтерской деятельности, то счет 42 используется в целях обобщения сведений о наценках, а также о скидках на товарные позиции в компаниях, которые ведут деятельность по розничной реализации товаров.
Кредитуется эта строка по принятии к бухгалтерскому учету продуктов на сумму торговой наценки. Величины по отпущенным товарам подлежат сторнированию по Кт 42 в совокупности с Дт 90 . Посредством аналитического учета по данному направлению должно обеспечиваться раздельное отражение величин скидок .
Порядок формирования торговой наценки
Реализационная стоимость той или иной товарной позиции включает в свой состав и наценку. Она, в свою очередь, формируется из нескольких элементов , включая запланированную прибыль представления, НДС, если он подлежит обязательной уплате.
Впоследствии отображение розничной стоимости и торговой наценки осуществляется в рамках реестра розничных стоимостей . Ее списание обычно происходит в ходе реализации товарных позиций.
Чтобы деятельность торговых фирм несла существенную прибыль, они могут осуществлять формирование ценовых планок самостоятельно. Но при этом следует принимать во внимание рыночную конъюнктуру, потребительские качества, характеристики товара.
Для львиной доли товарных позиций максимальный показатель маржи не несет в себе каких-либо ограничений. Однако представителями местной власти вполне может быть установлен какой-то предел .
Помимо этого, имеются определенные товары, которые регулируются по размеру наценок государством (продукты общепита, детские товарные позиции, лекарства). В некоторых ситуациях на товар следует осуществить переоценку . Для этого придется заняться составлением инвентаризационной описи, в которой указываются данные о дате изменения стоимости, ценах, разнице между стоимостями товара.
Регулирование цен представляет собой целый комплекс рычагов , которые оказывают прямое и косвенное воздействие на механизм формирования цен на товары, реализуемые в пределах страны. Это мероприятие выступает в качестве необходимости, потому что имеет взаимную связь с проблемой формирования доходов.
От эффективности проведения зависит социальная стабильность в рамках народного хозяйства . Цены, обеспечивая стимулирующую функцию, оказывают воздействие на развитие производственного процесса.
Механизм, по которому государство регулирует ценовой уровень, включает в себя несколько элементов :
- определение целевых задач;
- изучение показателей спроса на товар;
- оценки по средним производственным издержкам;
- анализ проведения противодействующих лиц;
- подбор методики образования цены;
- окончательные выводы касательно вмешательства государства.
Госрегулирование ценовых уровней товарных позиций не исключает свобод выбора потребителей в покупке нужного набора товаров и услуг. При этом все элементы подразумевают достижение определенных целей:
- обеспечение равновесия между спросом и предложением;
- покрытие первостепенных нужд населения;
- финансирование и компенсирование затрат;
- поддержание достойного уровня жизни граждан;
- стимулирование процессов интеграции и взаимовыгодного разделения труда;
- усиление показателей эффективности внешнеэкономических связей.
Основные проводки с примерами
Если рассматривать типовые операции и проводки по счету, то можно использовать несколько вариантов . По кредиту осуществляется проведение сумм торговой наценки, которая была начислена. По дебету происходит списание наценки, связанной с продажей товара, уменьшением суммы.
- Дт 41 Кт 42 . Данная операция характеризует тот факт, что произошло отражение начисления величины торговой наценки.
- Дт 90-2 Кт 42 подразумевает факт списания размера наценки по товарным позициям, которые были реализованы.
- Дт 91-2 Кт 41 – произошло списание превышения суммы уценки над величиной наценки.
А теперь следует обратить внимание на реальный практический пример и рассмотреть не только проводки, но и суммы операций.
Организация ООО «Пеликан» купила у фирмы ООО «Панорама» товарную партию в виде 100 стиральных машин общей суммой в 1000000 рублей. НДС при этом составил 180000 рублей, а размер торговой наценки – 35%. Определяя величину этого параметра, а также стоимость товара на продажу, бухгалтер произвел следующие расчетные мероприятия :
- Торговая наценка составляет величину, которую можно найти посредством следующего равенства: (1000000 – 180000) * 35% = 287000 руб. на всю товарную партию.
- Реализационная стоимость партии товара составляет (1000000 – 180000 + 287000) = 1107000 рублей.
- Розничная стоимость товарной единицы составляет 1107000 / 100 = 11070 рублей.
А теперь следует обратить внимание на основополагающие проводки, составляемые по рассматриваемым операциям. Получается, что при отражении всех операций в учете бухгалтером были сделаны следующие записи :
- Дт 41 Кт 60 . Эта проводка отображает тот факт, что на предприятие ООО «Пеликан» поступила товарная партия от фирмы ООО «Панорама» на сумму 8200000 руб.
- Дт 19 Кт 60 . Здесь речь идет о ситуации, когда произошло отражение суммы налога на добавленную стоимость по поступившим товарным позициям, сумма составляет 180000 руб.
- Дт 60 Кт 51 . Проводка отображает факт перечисления средств в счет оплаты за товарную позицию.
- Дт 68 Кт 19 . Это говорит о факте принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
- Дт 41 Кт 42 . В рамках этой проводки отражается величина торговой наценки.
Эти проводки принимают непосредственное участие в рамках хозяйственных операций и являются наиболее точными для отражения.
Если товарные позиции выбыли из оборота, осуществляются мероприятия по списанию торговой наценки. Например, в случае реализации, порчи, безвозмездной передачи третьим лицам.
В случае реализации
Сумма сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Общая проводка выглядит как Дт 90-2 Кт 42 .
Как быть в случае уценки товаров
В ходе деятельности, связанной с торговлей, некоторые товарные позиции могут утратить свои потребительские свойства, а также товарный вид. В этом случае есть возможность принятия решения об уценке товара.
Сумма, на которую это происходит, списывается посредством проводки: Дт 41 Кт 42 . Если величина уценки выше показателя ТН, фигурирует проводка Дт 91-2 Кт 41 .
В процессе использования товаров для личных потребностей
Если товарные позиции были использованы в качестве собственных элементов, необходимо осуществить их списание на 44 счет, в итоге проводка примет вид Дт 44 Кт 42 .
Если произошло выбытие товаров в ходе порчи, недостачи
Если выбытие товарных позиций произошло по указанным соображениям, происходит списание их цены на 94 счет по реализационной стоимости. В итоге проводка обретает вид Дт 94 Кт 42 .
Таким образом, счет 42 играет в балансе колоссальную роль и отражает большое количество операций по торговым наценкам.
Дополнительная информация по данному счету представлена на инструкции.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимость по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам «сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче) (94/41; 44/94), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».
Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.
Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.
Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.