Счет 68 корреспондирует со счетами. Учет расчетов с бюджетом. Отражение сумм НДС
Все операции по сборам и налогам, за исключением внебюджетных взносов в фонды, в учете компании показываются посредством счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете этом происходит накопление сведений по всем произведенным организацией платежам в бюджет, включая и те, которые вносятся юридическим лицом в качестве налогового агента.
Для чего нужен 68 счет?
На 68 счете учитываются:
- налог на прибыль – ;
- госпошлина;
- , и другие.
Иными словами, на счете 68 находят свое отражение все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, то есть только Налоговым Кодексом РФ. Что касается таких платежей, как аренда муниципального имущества и прочих подобных взносов, вносимых в бюджеты, они отражаются, например, через счет 76, поскольку счет 68 предназначен только для организации учета по налогам и сборам. Чтобы понять, что такое «налог» и «сбор», следует обратиться к Налоговому Кодексу РФ, к ст.8, где указаны следующие определения.
Налогом признается платеж, который взимается с юридического или физического лица в обязательном порядке в целях финансирования государственной и (или) муниципальной деятельности.
Сбором признается тот платеж, который подлежит обязательному внесению организациями и гражданами с целью получения ими от государственных и иных уполномоченных органов юридически значимых действий, в частности, предоставление лицензий, судебное рассмотрение дела, и т.д. Либо с целью реализации предпринимательской деятельности, если уплата сбора является обязательным условием для ее ведения в пределах конкретной территории, где был введен этот сбор.
Также 68 счет в бухгалтерском учете используется для отражения и таможенной пошлины.
Аналитический учет
Аналитический учет по 68 счету ведется в разрезе видов сборов и налогов. Такая детализация необходима, чтобы контролировать своевременность, полноту и правильность начисления и перечисления бюджетных платежей. Более того, аналитический учет включает в себя еще и дополнительную классификацию платежей в бюджет относительно каждого вида налога и сбора:
- по штрафам;
- по пени;
- по доначисленным суммам налогов, исходя из результатов проверки;
- по самостоятельно доначисленным суммам налогов.
Такая дополнительная детализация помогает сделать учет налогов и сборов на 68 счете более прозрачным и понятным.
Что отражается по дебету и кредиту (проводки)
По кредиту 68 счета отражаются те суммы, которые необходимо внести в бюджет на основании деклараций, расчетов и иной отчетности, в частности:
- Д99 «Прибыли и убытки» К68 – начислен налог на прибыль;
- Д75 «Расчеты с учредителями» К68 – с дивидендов учредителей компании удержан налог;
- Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К68 – НДФЛ удержан с зарплаты и иных доходов, выплата которых производится на основании трудового договора;
- Д90 «Продажи» К68 – отражено начисление акциза или НДС;
- Д91 «Прочие доходы и расходы» К68 – начислен имущественный налог;
- Д98 «Доходы будущих периодов» К68 – отражено начисление налога, связанного с получением доходов будущих периодов, например, НДС с полученных арендных платежей авансом.
Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется юридическими лицами для отображения всех сведений о взаиморасчетах с контролирующими органами по налогам и сборам, как с организации, так и по сотрудникам предприятия.
Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей организации перед контролирующими органами и выявленных суммах переплат.
Сч.68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы, начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.). На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации. Кроме того, в Дебет сч.68 переносятся суммы НДС, предъявленные поставщиками и принимаемые к вычету (с Кт19) и зачтенные авансы покупателей (с Кт76АВ)
Внимание! Остатки по сч.68 должны совпадать со справкой расчетов по взаиморасчетам, заказываемой в ИФНС.
Расчеты по каждому налогу анализируются обособленно, поэтому в бухгалтерском учете открываются отдельные субсчета 68 счета:
68.01 - учитываются взаиморасчеты с бюджетом в качестве налогового агента при перечислении НДФЛ с заработной платы сотрудников;
68.03 - акцизы;
68.04 - здесь отображаются данные об авансовых платежах и годовом расчете налога с полученной компанией прибыли. Уплата распределяется между федеральным и региональным бюджетом.
Следует иметь в виду! Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.
68.07 - отображение информации о транспортном налоге;
68.08 - имущественные налоги;
68.10 - иные виды налогов и сборов
68.11 - ЕНВД
68.12 - УСН (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);
68.13 - сведения о торговых сборах
68.22 - на данном субсчете фиксируется информация о возможном возмещении НДС с экспорта при необходимости получения дополнительного разрешения контролирующих органов (субсчет является активным)
68.32 - данные по перечислениям НДС, если предприятие выступает налоговым агентом (пассивный субсчет)
Аналитический анализ
Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)
Нормативное регулирование
Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
Счет 68 - распространенные проводки в бухгалтерском учете
- Начисление
Дт70 Кт68.01 - удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников
Дт99 Кт68.04 - налоговые отчисления с прибыли организации
Дт90.03 Кт68.02 - начисление НДС к уплате в бюджет с реализации
- Уплата в контролирующие органы
Дт68 Кт50,51,55 - наличными или безналичным перечислением
- Включение начисляемых сумм в затраты предприятия
Дт20,23 Кт68 - издержки основного или вспомогательного производств
Дт26 Кт68 - включение в состав общехозяйственных расходов
Дт91.02 Кт68 - отражение сумм в составе прочих расходов (например, расчеты по имуществу предприятия)
- Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками, Акцизов
- Зачет авансовых платежей покупателей по начисленному НДС
1. Кредитовый оборот по счету 90.01 (при отсутствии реализации по ставке 0% и операций, не облагаемых НДС) * 18/118. Должно быть равно дебетовому обороту по счету 90.03 в корреспонденции со счетом 68.02.
2. Кредитовый оборот по счету 91.01 в корреспонденции со счетом 62 *18/118. Должно быть равно дебетовому обороту по счету 91.02 в корреспонденции со счетом 68.02.
3. Проверить не было ли безвозмездной передачи, подарков. Если были, то начислить НДС с рыночной цены — 18% Дт 91.02 Кт 68.02
4. При отсутствии реализации по ставке 0% и операций, не облагаемых НДС сальдо счета 19 на конец налогового периода должно быть равно 0.
5. Если были операции, не облагаемые НДС, например, реализация ценных бумаг, начислены проценты по выданным займам, необходимо проверить какова доля расходов по вышеуказанным операциям в общей сумме расходов. Если доля расходов не превышает 5% в общей доле расходов и учетной политикой налогоплательщика предусмотрено применение абз. 9 п.4 НК РФ, то все суммы налога подлежат вычету.
6. Соответствие счетов 62.1 и 62.2 на предмет наличия по одному и тому же контрагенту и донному и тому же договору дебетовых и кредитовых остатков. Если есть — перепровести.
7. Сальдо счета 76.АВ должно равняться сальдо счета 62.02 * 18/118, если были авансы в валюте или условных единицах — прибавляем сальдо и этих счетов.
8. Соответствие счетов 60.01 и 60.02 на предмет наличия по одному и тому же контрагенту и одному и тому же договору дебетовых и кредитовых остатков. Если есть — перепровести.
9. Сальдо по счету 76.ВА по конкретному контрагенту и договору (при соблюдении условий, указанных в п.9 ст. 172 НК РФ) должно быть не более, чем сальдо по счету 60.02 по этому же контрагенту и договору *18/118.
Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется юридическими лицами для отображения всех сведений о взаиморасчетах с контролирующими органами по налогам и сборам, как с организации, так и по сотрудникам предприятия.
Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей организации перед контролирующими органами и выявленных суммах переплат.
Сч.68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы, начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.). На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации. Кроме того, в Дебет сч.68 переносятся суммы НДС, предъявленные поставщиками и принимаемые к вычету (с Кт19) и зачтенные авансы покупателей (с Кт76АВ)
Внимание! Остатки по сч.68 должны совпадать со справкой расчетов по взаиморасчетам, заказываемой в ИФНС.
Расчеты по каждому налогу анализируются обособленно, поэтому в бухгалтерском учете открываются отдельные субсчета 68 счета:
68.01 - учитываются взаиморасчеты с бюджетом в качестве налогового агента при перечислении НДФЛ с заработной платы сотрудников;
68.03 - акцизы;
68.04 - здесь отображаются данные об авансовых платежах и годовом расчете налога с полученной компанией прибыли.
Уплата распределяется между федеральным и региональным бюджетом.
Следует иметь в виду! Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.
68.07 - отображение информации о транспортном налоге;
68.08 - имущественные налоги;
68.10 - иные виды налогов и сборов
68.11 - ЕНВД (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);
68.12 - УСН (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);
68.13 - сведения о торговых сборах
68.22 - на данном субсчете фиксируется информация о возможном возмещении НДС с экспорта при необходимости получения дополнительного разрешения контролирующих органов (субсчет является активным)
68.32 - данные по перечислениям НДС, если предприятие выступает налоговым агентом (пассивный субсчет)
Аналитический анализ
Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)
Нормативное регулирование
Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
Счет 68 - распространенные проводки в бухгалтерском учете
- Начисление
Дт70 Кт68.01 - удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников
Дт99 Кт68.04 - налоговые отчисления с прибыли организации
Дт90.03 Кт68.02 - начисление НДС к уплате в бюджет с реализации
- Уплата в контролирующие органы
Дт68 Кт50,51,55 - наличными или безналичным перечислением
- Включение начисляемых сумм в затраты предприятия
Дт20,23 Кт68 - издержки основного или вспомогательного производств
Дт26 Кт68 - включение в состав общехозяйственных расходов
Дт91.02 Кт68 - отражение сумм в составе прочих расходов (например, расчеты по имуществу предприятия)
- Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками, Акцизов
- Зачет авансовых платежей покупателей по начисленному НДС
Наталья Васильева, 2017-03-26
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.
Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.
Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.
Счет 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.
При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый - в пассиве.
Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.
Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 — «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов
Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.
Перейти на страницу: 12
Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.
В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.
При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:
- начисление суммы НДС;
- учет «входного» НДС;
- принятие налога к вычету;
- корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
- перечисление суммы НДС в бюджет.
Зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.
Субсчета 68 счета
Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:
Учет операций по счету 68
Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:
В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а . Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:
Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:
Дт Кт Описание Документ 90 68 НДС Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ) Счет-фактура выданный 76 68 НДС Начислена сумма НДС от полученных авансов Счет-фактура выданный 68 НДС 76 Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке) Счет-фактура выданный 08 68 НДС Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами Акт выполненных работ 91 68 НДС Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно Акт приема-передачи 68 НДС Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС Банковская выписка В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:
Дт Кт Описание Документ 68 НДС 19 Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак Акт возврата товара 90 68 НДС Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде) Акт возврата товара 91 68 НДС Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде) Акт возврата товара 90 68 НДС Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату Акт возврата товара 68 НДС 19 Принятие поставщиком НДС к возмещению Акт возврата товара Пример отражения НДС при реализации товара
ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.
Дт Кт Описание Сумма Документ 45 Отражена себестоимость товара 215 000 руб. Калькуляция себестоимости 76 НДС 68 НДС Начислен НДС от отгрузки 53 741 руб. Товарная накладная 62 Зачислена оплата от ООО «Автомобилист» 352 300 руб. Банковская выписка 62 90.1 Отражена выручка 352 300 руб. Товарная накладная 90.2 45 Списана себестоимость товара 215 000 руб. Калькуляция себестоимости 90.3 76 НДС Отражен НДС от выручки 53 741 руб. Товарная накладная Все организации вне зависимости от своего статуса признаются налогоплательщиками. Состояние расчетов с бюджетом отражает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ записей дает представление о начисленных и исполненных обязательствах, наличии кредитовой или дебетовой задолженности по налогам.
Характеристика счета 68
Организации и предприниматели по итогам своей экономической деятельности должны часть своих средств перечислять в пользу бюджета. Такие же обязанности присутствуют и у физических лиц.
Начисление налогов у юридических лиц отражает 68 счет в бухгалтерии. Операции по уплате бюджетных обязательств также формирует бухгалтерский счет 68.
68 счет – активный или пассивный?
Счет 68 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности. В случае переплаты налоговых обязательств сальдо становится дебетовым. При наличии задолженности, напротив, сумма, которую требуется перечислить в бюджет, располагается на кредитовых остатках.
Аналитический учет по счету 68 ведется отдельно по каждому виду налога. Итоговый результат суммируется, при этом по одним платежам сальдо может принимать дебетовое значение, по другим ― кредитовое.
Таким образом, счет 68 относится к группе активно-пассивных счетов . Сальдо по этим записям является развернутым, то есть дебетовое отражается в активе баланса, кредитовое же входит в состав пассива.
Счет 68 в бухгалтерском учете
Начисление налоговых обязательств по итогам экономической деятельности происходит с использованием счета 68. Каждому виду налога, которые должна перечислять организация, соответствует свой субсчет.
По способам начисления различают следующие виды налогов:
- Имущественные. Платятся за владение каким-либо объектом ― транспортом, землей, имуществом на балансе организации. Налоги рассчитываются исходя из стоимости облагаемой базы, не зависят от результатов деятельности фирмы.
- Косвенные налоги входят в стоимость товара или предоставленных услуг (НДС , акцизы , таможенные сборы). Конечным плательщиком считается непосредственный потребитель.
- Налоги по результатам экономической деятельности. Рассчитываются на основании полученной прибыли.
Кредит счета 68 показывает начисленные суммы, которые необходимо перечислить в бюджет. Данные должны совпадать с результатами налоговой отчетности ― декларациями, расчетами. Дебет 68 счета показывает операции по погашению задолженности или по уменьшению суммы налоговых обязательств.
Проводки по счету 68
Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:
- При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
- При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.
По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:
- Дт 99 ― Кт 68 ― начисление налога на прибыль;
- Дт 91 ― Кт 68 ― отражен НДС от реализации по прочим (не основным) видам деятельности;
- Дт 90 ― Кт 68 ― НДС учтен в стоимости товара;
- Дт 70 ― Кт 68 ― начислен НДФЛ при расчете заработной платы, используется счет 68. 1.
При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:
- Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).
Пример 1
Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:
- Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
- Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
- Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.
Пример 2
Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.
- Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
- Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
- Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
- Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
- Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
- Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.
Анализ счета 68
Более подробно состояние расчетов по налогам предприятия можно увидеть, проанализировав субсчета к счету 68. Каждому налогу или сбору соответствует отдельный субсчет, расчеты также ведутся обособленно друг от друга. Действующий перечень закрепляется в учетной политике субъекта,
- Начисление